Tratado de los delitos contra la hacienda pública y contra la seguridad social

Tratado de los delitos contra la hacienda pública y contra la seguridad social

 

Juan Carlos Ferré Olivé

Tirant lo Blanch, México, 2018

 

 

Este texto aborda de manera detallada uno de los ejes del Derecho penal económico, tanto en España como en el ámbito internacional: el Derecho penal tributario y de la seguridad social.

El autor desarrolla la evolución de los delitos contra la hacienda pública española —que comienza con la Ley 50/1977, hasta la Ley Orgánica 7/2012, que armoniza las relaciones entre el Código Penal y la Ley General Tributaria— y contra la hacienda pública europea, los delitos de contrabando y los delitos contra la seguridad social.

Ferré señala que el Derecho penal presenta sus perfiles más complejos cuando solventa conflictos relacionados con temas económicos, tributarios, aduaneros o de seguridad social, sobre todo porque el marco regulador internacional pudiera resultar invasivo; pensemos, por ejemplo, en las recomendaciones técnicas del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI).

Abonando a lo complejo del tema, destacan las discrepancias entre el marco sancionador administrativo y el sistema penal que, a su vez, contrastan con el hecho de que ambas ramas protegen intereses comunes: las contribuciones como vehículo para sostener los gastos públicos, con lo cual se favorece el desarrollo social y el estado de bienestar de la colectividad.

Ferré afirma que el Derecho penal y el Derecho tributario conforman ramas autónomas del ordenamiento jurídico que deben servir simultáneamente a los intereses del Estado y de los ciudadanos, pero que no pueden defenderse de la misma forma. De ahí el surgimiento del Derecho penal tributario.

Continúa el autor con un análisis de los principios constitucionales españoles del Derecho penal tributario y de la seguridad social: legalidad penal, fundamental en todo Estado de Derecho; non bis in idem, que impide la doble sanción cuando hay identidad de sujeto, hecho y fundamento; lesividad y bien jurídico tutelado, así como derecho de defensa y derecho a no autoinculparse. Asimismo, aborda los límites constitucionales a las presunciones en Derecho penal tributario y de la seguridad social —que está íntimamente ligado a la presunción de inocencia—, y concluye con un estudio de Derecho comparado con Alemania, Italia y Argentina.

Más adelante, Juan Carlos Ferré estudia las 10 cuestiones fundamentales que debemos conocer para entender el Derecho penal tributario y de la seguridad social, teniendo en primer lugar el bien jurídico tutelado, que trae consigo la dificultad de establecer cuál es éste a partir de teorías patrimonialistas, teorías funcionales —la función tributaria del Estado— y planteamientos eclécticos. A partir de ello, el autor refiere que hay un bien jurídico mediato (la actividad financiera del Estado) y uno inmediato o particular (en tres vertientes: el Derecho de crédito del Estado, el patrimonio de la hacienda pública y los fines de los recursos).

Otras cuestiones fundamentales son: el Derecho penal y el Derecho administrativo sancionador —y sus claras diferencias—, la ley penal en blanco y otras técnicas de remisión —que nos permite echar mano de otras normas económicas para acreditar los elementos del tipo penal—, autoría y participación, el actuar por otro —el delito, por acción u omisión, cometido por un representante legal— y la responsabilidad penal de las personas jurídicas —cuyas penas pueden consistir en multas, inhabilitaciones específicas, prohibición de contratación, disolución, suspensión de actividades, clausura de locales o intervención judicial—.

Una vez concluida la sección doctrinal, el autor analiza en tres partes los delitos tributarios contra el sistema de ingresos.

Primero estudia la defraudación tributaria (o defraudación fiscal), que comprende la evasión fiscal, la obtención indebida de devoluciones y el disfrute indebido de beneficios fiscales. Entre sus causas, están los llamados paraísos fiscales, las facturas falsas de IVA o el traslado simulado del domicilio fiscal.

En segundo término, desarrolla el delito contable-tributario, que incluye el incumplimiento absoluto de llevar registros contables, la doble contabilidad o la anotación de operaciones reales con cifras falsas y la anotación de operaciones ficticias.

Para cerrar con los delitos contra ingresos, abunda en los delitos aduaneros y las distintas modalidades del contrabando.

En otro capítulo de la obra nos habla de los delitos contra las subvenciones, los cuales quizá sean los más lesivos en materia de Derecho penal tributario, pues comprenden la malversación de fondos.

Finalmente, la obra describe los delitos contra la seguridad social, que comprenden la omisión de pagos de cuotas obrero-patronales, la obtención fraudulenta de prestaciones de seguridad social y la prolongación indebida de prestaciones.

El tratado constituye una importante fuente de consulta para todos aquellos interesados en el Derecho penal tributario y de la seguridad social, que recoge una profunda labor de varios años a cargo del analítico jurista Juan Carlos Ferré Olivé.

 

 

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